Представители главного финансового ведомства в письме от 13.05.2025 № 03-04-05/46837 поведали следующее.
Спецрежим НПД (являющийся добровольным) предоставляет физлицам более льготные условия налогообложения по сравнению с иными режимами. Так, самозанятые уплачивают налог по ставкам, которые значительно ниже установленных для НДФЛ. Их вознаграждения свободны от страховых взносов. А сумму НПД можно уменьшить на вычет (до 10 000 руб.).
Часть средств, поступивших в счет уплаты НПД, зачисляется в бюджет ФОМС.
Предоставление самозанятым дополнительных вычетов обнулит уплату налога в бюджет и ФОМС.
Таким образом, нет оснований предоставлять самозанятым налоговые вычеты, аналогичные тем, которые закреплены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» основного фискального нормативного акта.
В Информации от 1 апреля 2024 года специалисты ФНС России раскрыли ключевые особенности данного спецрежима. Им могут воспользоваться «физики» (в том числе зарегистрированные в качестве ИП) с небольшим бизнесом. В частности, те, кто получает доход от товаров собственного производства и оказания услуг. При этом НПД-шникам запрещено нанимать работников по трудовым договорам. Налоговая ставка – 4% при работе с гражданами и 6% – с фирмами и коммерсантами. Важно, что совмещать НПД с иными налоговыми режимами запрещено.
Теперь чуть подробнее о преимуществах для самозанятых. Спецрежим доступен физлицам, ведущим деятельность в любом из субъектов нашей страны. Самозанятые не сдают отчетность, им не нужно самим рассчитывать налог. Упомянутый спецрежим можно совмещать с работой по трудовому договору (письмо Минфина РФ от 21 июня 2022-го № 03-11-11/58750). Зарплата в НПД-целях не учитывается, а трудовой стаж по месту работы не прерывается. А в письме от 5 сентября 2019-го № 03-11-11/68560 финансисты отметили, что НПД применим и при взаимодействии с заказчиками из других стран. Значимый момент: при отсутствии дохода в течение налогового периода нет никаких обязательных, минимальных или фиксированных платежей. При этом самозанятые являются участниками системы обязательного медстрахования.
В рамках данной темы уместно вспомнить свежее Постановление АС Северо-Западного округа от 20 марта 2025 года № Ф07-1757/2025. Компания арендовала квартиру у своего директора. С вознаграждения он платил НПД как самозанятый. По мнению инспекторов, организация неправомерно не удерживала и не перечисляла с указанного дохода НДФЛ. В результате фирме доначислили этот налог, пени и штраф по статье 123 НК РФ (за невыполнение налоговым агентом своих функций).
Все три судебные инстанции поддержали проверяющих. Согласно пункту 3 части 2 статьи 6 Федерального закона от 27 ноября 2018-го № 422-ФЗ под НПД не подпадают доходы от передачи имущественных прав на недвижимость. Исключение – аренда жилых помещений. Позиция фискалов заключалась в том, что фирма арендовала у гендиректора квартиру под офис, то есть в целях, не отвечающих назначению жилья. Арбитры довод приняли. По ЖК РФ и ГК РФ жилое помещение предназначено для проживания граждан. Сдача же квартиры под офис предполагает ведение там хоздеятельности. Стало быть, выплаты директору под НПД не подпадали. Доход следовало облагать НДФЛ. Предприятие обязанности налогового агента не исполнило, значит, доначисления правомерны.
Отметим, что арбитры в числе прочего приняли во внимание постулаты из Постановления АС СЗО от 25.01.2024 № Ф07-22403/2023 (одобренного ВС РФ). Судьи в такой же ситуации поддержали инспекторов, указав вот что. Компания арендовала у физлиц площади в целях, не отвечающих назначению жилого помещения. Исходя из буквального толкования пункта 3 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ спорные арендные платежи под НПД-режим не подпадают. Их следовало облагать НДФЛ.
В заключение обратим внимание: если договоры с самозанятыми признаны фиктивными, НДФЛ на уплаченный НПД не уменьшают (подробности – в Определении Судебной коллегии ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306).
