Общество («упрощенец») было освобождено от НДС, однако по просьбе заказчиков выставляло им счета-фактуры с 20-процентным налогом, отправляя его в бюджет (в силу пункта 5 статьи 173 НК РФ). С октября 2025-го в связи с превышением «доходного» лимита у общества возникла НДС-обязанность. Решено применять пониженную ставку 5%. Но часть заказчиков желает по-прежнему получать счета-фактуры с общей ставкой НДС.
Допустимо ли «упрощенцу», использующему спецставку, добровольно выставлять некоторым заказчикам счета-фактуры с общей ставкой НДС? Возможна ли договорная фиксация стандартной ставки (по соглашению сторон)?
Специалисты Минфина России ответили письмом от 19.11.2025 № 03-07-11/111725. Проанализировав законодательные нормы, чиновники вывели: одновременное применение спецрежимником специальной и общей ставок НДС в зависимости от того, кто является покупателем его товаров (работ, услуг), Налоговым кодексом не предусмотрено.
Таким образом, закрепление в рассмотренной ситуации в договоре общей ставки будет недействительным с точки зрения налогового права.
Аналогичная мысль содержится и в Методических рекомендациях по НДС для УСН’2026 (направлены для использования в работе письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@). «Упрощенец», у которого возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС, вправе применять общеустановленные ставки НДС (22%, 10%, 0%) или выбрать одну из спецставок – 5% или 7%. В счетах-фактурах, универсальных передаточных документах, первичке, НДС-декларации спецрежимник указывает выбранную ставку и исчисленную по ней сумму налога. При этом выбранная ставка должна применяться ко всем операциям, являющимся объектом обложения НДС. Не допускается применение разных ставок в зависимости от того, кто является покупателем товаров (работ, услуг).
Отмечено – уведомлять фискалов о выборе ставки НДС не требуется. Они узнают о применяемой «упрощенцем» ставке из представленной им декларации.
Имейте в виду, что спецставки не применяются:
— при ввозе товаров на территорию нашей страны, в том числе из стран ЕАЭС;
— при исчислении НДС «упрощенцем»-покупателем в качестве налогового агента.
В Информации от 15 сентября 2025-го специалисты ФНС указали: если «упрощенец», применяющий пониженную ставку, является налоговым агентом, он выставляет счет-фактуру со стандартной ставкой. Тогда в книге продаж могут фигурировать специальная (5% или 7%) и общая ставки налога на добавленную стоимость.
Кстати, ФНС России Приказом от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@ обновила форму НДС-декларации, формат и порядок ее заполнения. В частности, в раздел 3 добавили строки для отражения налога по ставкам 22, 22/122, 18,03%. Появились новые коды операций. Есть и кое-какие иные новшества. Изменения применяют с подачи отчетности за I квартал 2026-го.
И еще один значимый для спецрежимников момент. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ ограничил возможности снижения регионами ставок единого налога. Теперь им позволено закреплять пониженные ставки для «упрощенцев»:
— ведущих только виды деятельности по правительственному перечню;
— отвечающих критериям, определенным Кабмином.
Правительство выпустило Распоряжение от 30.12.2025 № 4176-р с упомянутым Перечнем видов деятельности. Кроме того, прописано: критерий, которому должны отвечать «упрощенцы», – доходы, не превышающие 490,5 млн руб.
Четвертого января Кабмин сообщил: В 2026 году регионам позволено устанавливать пониженные ставки по всем видам деятельности ОКВЭД. Исключение – те, что прямо запрещены Кодексом (деятельность ломбардов, страховщиков и др.). А Минфин продублировал эту мысль в письме от 23.01.2026 № 03-11-09/4303. Плюс к тому финансисты указали – регионы в 2026 году вправе:
— самостоятельно выбрать из Перечня виды деятельности, по которым устанавливаются пониженные ставки;
— с учетом закрепленного Кабмином критерия определить в своих законах дополнительные условия применения таких ставок. Например, определенную долю доходов по основному виду деятельности в общем объеме доходов «упрощенца»; размер зарплаты работников; сохранение численности сотрудников и др.
В конце чиновники отметили: законы субъектов РФ с пониженными ставками УСН-налога, принятые до вступления в силу Закона № 425-ФЗ, в 2026 году могут применяться в части, не противоречащей главному фискальному нормативному акту.
