Создание резервов в налоговом учете – право, а не обязанность организации. Компания, исходя из особенностей своей деятельности и налогового планирования, самостоятельно решает, нужен ли ей конкретный резерв. Решение о создании определенного резерва следует зафиксировать в учетной политике.
Важный нюанс: резервы доступны только тем, кто использует метод начисления.
Наиболее популярными являются резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на ремонт основных средств, по гарантийному ремонту и обслуживанию.
Резервы нужны для равномерного учета затрат в течение года. Как правило, единовременное списание крупных расходов для компаний нежелательно. Резкий скачок затрат вполне может обернуться убытком в отчетном периоде.
Если решено прибегнуть к какому-то резерву, фирма сначала рассчитывает сумму отчислений в него, а затем списывает фактические целевые расходы за счет данного резерва.
Пару слов о резерве по сомнительным долгам. Он нужен для ритмичного списания в налоговом учете не погашенной вовремя дебиторской задолженности (ст. 266 НК РФ).
Отчисления в такой резерв включают в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Сумму же резерва определяют по результатам проведенной на крайнее число периода инвентаризации дебиторки и исчисляют согласно пункту 4 статьи 266 ключевого фискального нормативного акта.
«Сомнительный» резерв формируется исключительно в отношении задолженности перед компанией, возникшей в связи с реализацией ею товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Что же до задолженности по оплате санкций за нарушение договорных обязательств, то ее в резерв не включают (письмо Минфина от 11.05.2023 № 03-03-06/1/42725). Не формируется он и в отношении задолженности, возникшей из лицензионного договора (детали – в письмах финансового ведомства от 17.02.2020 № 03-03-06/1/10859 и от 25.03.2020 № 03-03-06/1/23422).
А если у фирмы есть перед контрагентом встречное обязательство (кредиторская задолженность)? Тогда сомнительным признают долг в части, превышающей кредиторку. То есть, компания вправе сформировать резерв в отношении дебиторки только в части, превышающей кредиторку перед тем же бизнес-партнером, независимо от даты возникновения последней (см. письма Минфина России от 17.07.2023 № 03-03-06/1/66560 и от 22.01.2020 № 03-03-06/2/3352).
